中级会计师题库/单项选择题

2016年1月1日,甲公司以银行存款6000万元购入乙公司25%的股权,能够对乙公司施加重大影响。取得股权投资时,乙公司可辨认净资产的公允价值为25000万元(与账面价值相等)。2017年1月1日,甲公司以定向增发股票的方式购买丙企业持有的乙公司50%股权。为取得该股权,甲公司增发5000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为3元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时,乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系。2016年度,乙公司实现净利润5000万元,可供出售金融资产公允价值上升了500万元;2017年度,乙公司实现净利润6500万元,无其他权益变动。不考虑所得税其他因素的影响,甲公司该项长期股权投资2017年年末的账面价值为( )万元。

  • A22500
  • B27500
  • C22625
  • D21000
参考答案: C
解题思路: 根据“2016年1月1日甲公司购入乙公司25%的股权,2017年1月1日甲公司又购买乙公司50%股权,进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施控制,假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系”判断,本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本。本题中,原来取得的25%投资作为权益法核算的长期股权投资,取得时初始投资成本为6000万元,采用权益法后续计量需要比较初始投资成本,与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额25000×25%=6250(万元),前者小于后者,需要调增长期股权投资成本250万元;另外因为2016年度乙公司实现净利润5000万元,
可供出售金融资产公允价值上升了500万元,需要确认长期股权投资-损益调整1250万元,长期股权投资-其他综合收益125万元,所以购买日原投资的账面价值=6000+250+1250+125=7625(万元),新取得投资付出对价的公允价值5000×3=15000(万元),所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=7625+15000=22625(万元)。因为形成控制,后续个别报表按照成本法核算,所以2017年年末长期股权投资的账面价值还是22625万元,没有发生变化。

参考会计分录:2016年1月1日
借:长期股权投资-投资成本        6000
    贷:银行存款                                            6000
借:长期股权投资-投资成本250(25000×25%-6000)
    贷:营业外收入                                            250

2016年12月31日
借:长期股权投资-损益调整1250(5000×25%)
    贷:投资收益                                            1250
借:长期股权投资-其他综合收益125(500×25%)
    贷:其他综合收益1252017年1月1日
借:长期股权投资                 22625
    贷:长期股权投资-投资成本                                6250
        -损益调整                                            1250
        -其他综合收益                                        125
        股本                                                    5000
        资本公积-股本溢价10000(5000×3-5000×1)
借:资本公积-股本溢价             50
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