晶华股份有限公司(以下简称晶华公司)为上市公司,与长期股权投资有关业务如下:(1)2016年1月1日,晶华公司向M公司定向发行500万股普通股(每股面值1元,每股市价8元)作为对价,取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前,M公司与晶华公司不存在任何关联方关系。晶华公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元;为发行股票,晶华公司以银行存款支付了券商佣金、手续费50万元。2016年1月1日,甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元,与账面价值相同,相关手续于当日办理完毕,晶华公司于当日取得甲公司的控制权。2016年3月10日,甲公司股东大会做出决议,宣告分配现金股利300万元。2016年3月20日,晶华公司收到该现金股利。2016年度甲公司实现净利润1800万元,其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。(2)2017年2月1日,从证券市场上以银行存款2000万元取得了乙公司30%的股权。当日相关手续办理完毕,并向乙公司派出一名董事,对乙公司的财务和经营政策有重大影响。在此之前,晶华公司与乙公司之间不具有任何关联方关系。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元(与账面价值相等)。晶华公司支付的价款中包含乙公司已宣告但尚未发放现金股利150万元。(3)2017年度乙公司实现净利润2000万元,其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了180万元,除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为200万元。(4)2018年1月10日,晶华公司将持有的甲公司的长期股权投资的80%对外出售,出售取得价款3300万元。在出售64%的股权后,晶华公司对甲公司的剩余持股比例为16%,对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响,剩余部分划分为可供出售金融资产核算。剩余股权投资在当日的公允价值为825万元。其他资料:(1)假设上述投资均未发生减值。(2)不考虑所得税等相关因素的影响。(1)根据资料(1),分析、判断晶华公司并购甲公司属于何种合并类型,并说明理由。(2)根据资料(1),编制晶华公司在2016年度与甲公司长期股权投资相关的会计分录。(3)根据资料(2),判断晶华公司对乙公司投资应当采用的后续计量方法,并计算出长期股权投资的初始投资成本。(4)根据资料(2)、(3),编制与乙公司长期股权投资相关的会计分录。(5)根据资料(4),计算晶华公司处置64%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额,并编制晶华公司个别财务报表中处置64%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。
参考答案: (1)晶华公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。
理由:晶华公司与M公司在合并前没有关联方关系,本次合并前不受同一方或相同多方最终控制。
(2)2016年1月1日:
借:长期股权投资 4000(500×8)
贷:股本 500(500×1)
资本公积——股本溢价 3500
借:管理费用 30
贷:银行存款 30
借:资本公积——股本溢价 50
贷:银行存款 50
2016年3月10日:
借:应收股利 240(300×80%)
贷:投资收益 240
2016年3月20日:
借:银行存款 240
贷:应收股利 240
(3)由于晶华公司向乙公司派出一名董事,能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响,因此晶华公司应当采用权益法对长期股权投资进行后续计量。初始投资成本=2000-150=1850(万元),大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元(6000×30%),不需要对初始投资成本进行调整。
(4)借:长期股权投资——投资成本 1850
应收股利 150
贷:银行存款 2000
借:长期股权投资——投资收益 600(2000×30%)
——其他综合收益 54(180×30%)
——其他权益变动 60(200×30%)
贷:投资收益 600
其他综合收益 54
资本公积——其他资本公积 60
(5)借:银行存款 3300
贷:长期股权投资 3200
投资收益 100
借:可供出售金融资产 825
贷:长期股权投资 800
投资收益 25