A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司适用的所得税税率均为25%,在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下:(1)A公司于2012年1月1日以2500万元购入B公司30%的股权,取得该项股权后,A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日,B公司可辨认净资产公允价值为9000万元,B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等,该项固定资产原取得成本为1000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2012年1月1日已使用2年,投资当日公允价值为1600万元,尚可使用8年,折旧方法及预计净残值不变。2012年,B公司实现净利润900万元。此外2012年11月,B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司,A公司将取得的商品作为存货核算,至2012年年末尚未出售。(2)2012年7月1日,A公司以银行存款6000万元支付给D公司,D公司以其所持有C公司80%的股权作为支付对价。合并前,A公司和C公司、D公司不存在任何关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6000万元,其中股本为4000万元、资本公积为1600万元、盈余公积为100万元、未分配利润为300万元。2012年7月1日,C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等,该项固定资产的账面价值为600万元,公允价值为700万元,预计尚可使用年限为10年。2012年7月至12月,C公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元,2012年8月10日,C公司分配现金股利600万元,A公司得到480万元。此外,2012年11月,C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司,A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,预计使用寿命为10年,预计净残值为零。1、判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制2012年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2012年年末对B公司的长期股权投资账面价值。2、①判断A公司对C公司合并所属类型,简要说明理由,编制A公司2012年7月1日投资时的会计分录,并计算购买日合并商誉。②编制A公司2012年12月31日编制合并报表时的相关调整抵销分录。
参考答案: 采用权益法核算该项长期股权投资。
理由:A公司在B公司董事会中派有1名成员,说明A公司对B公司具有重大影响,应采用权益法核算该项长期股权投资。
①2012年1月1日对B公司投资:
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 2500
贷:银行存款 2500
初始投资成本2500万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额2700万元(9000×30%),需要调整初始投资成本。
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 200
贷:营业外收入 200
②调整后B公司净利润=900-(1600/8-1000/10)-300=500(万元)
借:长期股权投资——B公司(损益调整) 150
贷:投资收益 150
(500×30%)
③2012年年末对B公司的长期股权投资账面价值=2500+200+150=2850(万元)
①判断A公司对C公司合并所属类型,简要说明理由,编制2012年7月1日投资时的会计分录,并计算购买日合并商誉。属于非同一控制下企业合并。理由:A公司与C公司、D公司在合并前不存在任何关联方关系。
借:长期股权投资——C公司 6000
贷:银行存款 6000
2012年7月1日的合并商誉=6000-(6000+100×75%)×80%=1140(万元)(1分)
②编制2012年12月31日相关调整抵销分录。
借:固定资产 100
贷:资本公积 75
递延所得税负债 25
借:管理费用 5
(100/10/2)
贷:固定资产——累计折旧 5
借:递延所得税负债 1.25
贷:所得税费用 1.25
借:营业收入 900
贷:营业成本 600
固定资产——原价 300
借:固定资产——累计折旧 2.5
(300/10×1/12)
贷:管理费用 2.5
借:递延所得税资产 74.38
[(300-2.5)×25%]
贷:所得税费用 74.38
借:少数股东权益 44.62
[(300-2.5-74.38)×20%]
贷:少数股东损益 44.62
C公司调整后的净利润=1000-5+1.25=996.25(万元)
A公司合并报表中应确认投资收益=996.25×80%=797(万元)
借:长期股权投资 797
贷:投资收益 797
借:投资收益 480
(600×80%)
贷:长期股权投资 480
调整后的长期股权投资=6000+797-480=6317(万元)
借:股本 4000
资本公积 16753
(1600+75)
盈余公积 200
(100+100)
未分配利润 596.25
(300+996.25-100-600)
商誉 1140
贷:长期股权投资 6317
少数股东权益1294.25[(4000+1675+200+596.25)×20%]
借:投资收益 797
(996.25×80%)
少数股东损益 199.25
(996.25×20%)
未分配利润——年初 300
贷:提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 600
未分配利润——年末 596.25