中级会计师题库/计算分析题

A公司2×10年至2×12年有关长期股权投资的业务资料如下:(1)2×10年1月1日,A公司以银行存款1200万元取得B公司30%的股权,A公司采用权益法核算该项长期股权投资。2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。(2)2×10年4月3日,A公司销售给B公司一批甲商品,该批商品成本为400万元,售价为600万元,截止2×10年末,B公司已将该批商品的30%出售给外部第三方。(3)2×10年B公司实现净利润440万元。(4)2×11年5月3日,B公司销售给A公司一批乙商品,该批商品成本为500万元,售价为800万元,截止2×11年末,A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分在2×11年未对外出售。(5)2×11年B公司发生净亏损200万元。(6)截止2×12年末,B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方;A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。(7)2×12年B公司实现净利润250万元。1、编制A公司上述有关投资业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案: (1)2×10年1月1日:
借:长期股权投资——B公司——投资成本 1500
    贷:银行存款                                 1200
        营业外收入                                300

(2)2×10年12月31日:
B公司2×10年调整后的净利润=440-(600-400)×70%=300(万元)
借:长期股权投资——B公司——损益调整 90(300×30%)
    贷:投资收益                                            90

(3)2×11年12月31日:
B公司2×11年调整后的净利润=-200-(800-500)=-500(万元)
借:投资收益 150(500×30%)
    贷:长期股权投资——B公司——损益调整    150

(4)2×12年12月31日:
B公司2×12年调整后的净利润=250+(600-400)×70%+(800-500)=690(万元)
借:长期股权投资——B公司——损益调整 207(690×30%)
    贷:投资收益                                        207

提示:投资后联营企业合营企业内部发生的存货交易:
(1)交易当年,要将期末存货包含的未实现内部交易损益抵减净利润,即调整的是未对外销售的存货对应的内部售价-内部成本价;
(2)后续年度,上年内部交易存货在本年对外销售的部分,说明内部交易损益本年得以实现,所以投资方认可了。原来交易当年调减了净利润,本年要将上年内部交易存货在本年销售的部分调增净利润。
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