资料：甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元 项目 成本与市价孰低 20×5年年末公允价值 20×6年年末公允价值 A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 B股票 1 100 000 — 1 300 0001、计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数。2、编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关会计分录。3、对20×7年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。
参考答案： 改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数
单位：元
时间 公允价值 成本与市价孰低 税前差异 所得税影响 税后差异
20×5年末 5 100 000 4 500 000 600 000 150 000 450 000
20×6年末 1 300 000 1 100 000 200 000 50 000 150 000
合计 6 400 000 5 600 000 800 000 200 000 600 000
上述会计政策变更的累积影响数为600 000元。
对20×5年有关事项的调整分录：
①对20×5年有关事项的调整分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
贷：利润分配——未分配利润 450 000
递延所得税负债 150 000
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 67 500
(450 000×15%)
贷：盈余公积 67 500
对20×6年有关事项的调整分录：
①调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：利润分配——未分配利润 150 000
递延所得税负债 50 000
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 22 500
(150 000×15%)
贷：盈余公积 22 500
对上面①中分录的分析理解：
a.借：交易性金融资产 600 000
贷：公允价值变动损益 600 000
b.借：所得税费用 150 000
(600 000×25%)
贷：递延所得税负债 150 000
将上面两笔分录中的“公允价值变动损益”和“所得税费用”科目换成“利润分配——未分配利润”科目，之后将两笔分录合并就得出上面①中的调整分录了。
甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
①资产负债表项目的调整：
调增交易性金融资产年初余额800 000元;调增递延所得税负债年初余额200 000元;调增盈余公积年初余额90 000元;调增未分配利润年初余额510 000元。
②利润表项目的调整：
调增公允价值变动收益上年金额200 000元;调增所得税费用上年金额50 000元;调增净利润上年金额150 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。