甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司为适应经营业务发展的需要,于2X10年7月1日与乙公司达成协议,以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产(土地使用权)以及一批库存商品,与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下:(1)甲公司换出机器设备系2X09年1月1日购入,其账面原价为500000元,已提折旧为100000元,已计提减值准备50000元,公允价值为300000元;换出无形资产的账面余额为800000元,已计提的摊销额为60000元,公允价值为800000元;换出库存商品的账面价值为160000元,公允价值(计税价格)为200000元;另收取银行存款229000元。(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450000元,公允价值为400000元;换出可供出售金融资产的成本为600000元,公允价值变动(借方金额)为60000元,在换出日的公允价值为800000元;(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2X10年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。其他资料:转让土地使用权、不动产适用的增值税税率为11%,处置动产、存货适用的增值税税率为17%,不考虑除增值税以外的其他相关税费。(答案中的金额单位用元表示)1、确定该项交换的日期;2、分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。
参考答案: 该非货币性资产交换的日期为2X10年9月1日。甲公司从乙公司收取的银行存款229000元,其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100000元,以及换出资产销项税额和换入资产进项税额的差额129000元。甲公司换入资产的入账价值总额=300000+800000+200000-100000=1200000(元)
借:固定资产清理 350000
累计折旧 100000
固定资产减值准备 50000
贷:固定资产 500000
借:可供出售金融资产——成本 800000
在建工程——厂房 400000
应交税费——应交增值税(进项税额)26400(400000×11%×60%)
——待抵扣进项税额17600(400000×11%×40%)
资产处置损益——机器设备 50000
累计摊销 60000
银行存款 229000
贷:固定资产清理 350000
无形资产 800000
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)173000(300000×17%+800000×11%+200000×17%)
资产处置损益——无形资产 60000
借:主营业务成本 160000
贷:库存商品 160000
乙公司换入资产的入账价值总额=800000+400000+100000=1300000(元)
借:固定资产清理 450000
贷:在建工程 450000
借:固定资产——机器设备 300000
无形资产 800000
库存商品 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 173000
资产处置损益 50000(450000-400000)
贷:固定资产清理 450000
可供出售金融资产——成本 600000
——公允价值变动 60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 44000
银行存款 229000
投资收益 140000(800000-660000)
借:其他综合收益 60000
贷:投资收益 60000