甲股份有限公司(以下简称甲公司),属于增值税一般纳税人。甲公司2×15年至2×17年与固定资产有关的业务资料如下: (1)2×15年12月1日,甲公司购入一条需要安装的生产线,取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 030万元,增值税税额为175.1万元;发生保险费4万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。 (2)2×15年12月1日,甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为11.8万元,发生安装工人工资5万元,没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 (3)2×15年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年,预计净残值为6.8万元,采用年数总和法计提折旧。 (4)2×16年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为558.8万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为500万元。该生产线的预计尚可使用年限为4年,预计净残值为8.8万元,改为采用年限平均法计提折旧。 (5)2×17年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,甲公司以银行存款支付工程总价款122.95万元。 (6)2×17年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为4年,预计净残值为13万元,采用年限平均法计提折旧。2×17年12月31日,该生产线未发生减值。1、编制2×15年12月1日购入该生产线的会计分录。2、编制2×15年12月与安装该生产线相关的会计分录。3、编制2×15年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。4、计算2×16年度该生产线计提的折旧额。5、计算2×16年12月31日该生产线应计提的减值准备金额,并编制相应的会计分录。6、编制2×17年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。7、计算2×17年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2×17年度该生产线改良后计提的折旧额。 (答案中的金额单位用万元表示,涉及“应交税费”科目,必须写出其相应地明细科目及专栏名称)

参考答案: (1)2×15年12月1日,购入设备
借:在建工程             1034
  应交税费——应交增值税(进项税额)175.1
    贷:银行存款                  1209.1

(2)2×15年12月1日,安装生产线
借:在建工程             16.8
    贷:原材料                   11.8
     应付职工薪酬                5

(3)2×15年12月31日,该生产线达到预定可使用状态
借:固定资产             1050.8
    贷:在建工程                1050.8

(4)2×16年折旧额=(1050.8-6.8)×5÷15=348(万元)

(5)2×16年12月31日
该生产线的账面价值=1050.8-348=702.8(万元),生产线的未来现金流量现值为558.8万元,而公允价值减去处置费用后的净额为500万元,所以,该生产线可收回金额为558.8万元,该生产线发生减值,应计提减值准备金额=(1050.8-348)-558.8=144(万元)

借:资产减值损失            144
    贷:固定资产减值准备             144

(6)2×17年6月30日改良前累计计提的折旧额=348+(558.8-8.8)÷4÷2=416.75(万元)

借:在建工程               490.05
  累计折旧               416.75
  固定资产减值准备           144
    贷:固定资产                1050.8

(7)改良后该生产线成本=490.05+122.95=613(万元)
2×17年改良后应计提折旧额=(613-13)÷4÷12×4=50(万元)。
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