A公司2010年1月1日按每份面值1000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400000万元的可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。［（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，9%，3）＝0.7722］1、计算并编制A公司的有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
参考答案： （1）负债成分的初始入账金额
该公司应先对负债成分的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应为9%），再将债券发行收入与负债成分的公允价值之间的差额分配到权益成分。
负债成分的初始入账金额＝400×1000×6%×（P/A，9%，3）＋400000×（P/F，9%，3）＝369631.20（万元）
（2）权益成分的初始入账金额＝400000－369631.20＝30368.80（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款400000
应付债券——可转换公司债券——利息调整30368.80
贷：应付债券——可转换公司债券——面值400000
其他权益工具——可转换公司债券30368.80
（4）2010年12月31日计息
借：财务费用33266.81（369631.20×9%）
贷：应付利息24000（400000×6%）
应付债券——可转换公司债券——利息调整9266.81
借：应付利息24000
贷：银行存款24000
（5）2011年4月1日计息
借：财务费用8525.21〔（369631.20＋9266.81）×9%×3/12〕
贷：应付利息6000（400000×6%×3/12）
应付债券——可转换公司债券——利息调整2525.21
转换的股份数＝400×80＝32000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值400000
应付利息6000
其他权益工具——可转换公司债券30368.80
贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整18576.78（30368.80－9266.81－2525.21）
股本32000
资本公积——股本溢价385792.02（3分）
（1）此类题目的关键在于负债成分公允价值的计算，负债成分的公允价值＝债券票面利息×年金现值系数＋债券面值×复利现值系数（考试时题目会直接给出相关折现系数），权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值。
（2）负债成分在转换为股份前，其会计处理和一般公司债券相同，按照摊余成本×实际利率确认利息费用，按照面值×票面利息计算票面利息，差额作为利息调整。
（3）转股数计算：题中条件“债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股”，这里是按照面值转股，因为发行了400万份可转换公司债券，因此转股数是400×80＝32000（万元）。