甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下: (1)2009年3月12日,甲公司购进一台需要安装的生产用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元,增值税额为76.5万元,另发生运杂费2万元,款项以银行存款支付;在安装期间,领用企业的原材料50万元,该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元;领用一批工程物资,不含税价款为25万元,以银行存款支付其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,采用双倍余额递减法计提折旧。 (2)2010年12月31日,甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为240万元;计提减值准备后,该设备预计剩余使用年限为3年,预计净残值、折旧方法保持不变。 (3)2011年12月31日,甲公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行改良。 (4)2012年3月12日,改良工程完工并验收合格,甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限为8年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为16万元。2012年12月31日,该设备发生日常维护修理支出0.5万元,已用银行存款支付。 (5)2013年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,甲公司决定对其进行出售,取得残料变价收入30万元,应收保险公司赔偿款50万元,发生清理费用2万元;款项均以银行存款收付,不考虑设备出售的相关税费。 (答案中的金额单位用万元表示)1、编制2009年固定资产购建的会计分录。2、计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。3、计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。4、计算2011年度该设备计提的折旧额。5、编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。6、编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。7、编制2012年的日常修理支出的账务处理。8、计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。9、计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益,并编制处置该设备相关的会计分录。
参考答案: 借:在建工程 452
应交税费——应交增值税(进项税额)76.5
贷:银行存款 528.5
借:在建工程 50
贷:原材料 50
借:在建工程 25
贷:工程物资 25
借:在建工程 33
贷:银行存款 33
借:固定资产 560
贷:在建工程 560
2009年度该设备计提的折旧额=560×2/5/2=112(万元)
2010年度该设备计提的折旧额=560×2/5/2+(560-560×2/5)×2/5/2=179.2(万元)
2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(560-112-179.2)-240=28.8(万元)
借:资产减值损失 28.8
贷:固定资产减值准备 28.8
2011年度该设备计提的折旧额=240×2/3=160(万元)
借:在建工程 80
累计折旧 451.2(112+179.2+160)
固定资产减值准备 28.8
贷:固定资产 560
借:在建工程 56
贷:银行存款 56
借:固定资产 136
贷:在建工程 136
借:管理费用 0.5
2012年度该设备计提的折旧额=(136-16)/8×9/12=11.25(万元)
2013年度该设备计提的折旧额=(136-16)/8=15(万元)
贷:银行存款 0.5
处置时的账面价值=136-11.25-15=109.75(万元)
处置净损失=109.75-30-50+2=31.75(万元)
借:固定资产清理 109.75
累计折旧 26.25
贷:固定资产 136
借:银行存款 30
贷:固定资产清理 30
借:其他应收款 50
贷:固定资产清理 50
借:固定资产清理 2
贷:银行存款 2
借:资产处置损益 31.75
贷:固定资产清理 31.75