正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题： (1)2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。 (2)2010年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。 (3)正保公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。 (4)2010年1月正保公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。 (5)2010年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元，正保公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。1、将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。
参考答案： 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：
(1)补提存货跌价准备。
存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 12.5
(50×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
借：利润分配——未分配利润 37.5
贷：以前年度损益调整 37.5
借：盈余公积——法定盈余公积 3.75
(37.5×10%)
贷：利润分配——未分配利润 3.75
(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 60
贷：交易性金融资产——公允价值变动 60
借：递延所得税资产 15
(60×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积——法定盈余公积 4.5
(45×10%)
贷：利润分配——未分配利润 4.5
(3)对于子公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
借：以前年度损益调整——调整投资收益 400
贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400
借：利润分配——未分配利润 400
贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积——法定盈余公积 40
(400×10%)
贷：利润分配——未分配利润 40
(4)对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。
借：累计摊销 80
(800÷10)
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税;在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)
借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配——未分配利润 60
借：利润分配——未分配利润 6
贷：盈余公积——法定盈余公积 6
(60×10%)
(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。
借：资本公积 200
贷：以前年度损益调整(调整营业外收入) 200
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50
贷：应交税费——应交所得税 50
(200×25%)
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积——法定盈余公积 15
所得税调整分析：事项(1)，对会计上补提的存货跌价准备，税法不认可，所以这里新增加了可抵扣暂时性差异，要补确认递延所得税资产。
事项(2)，交易性金融资产在会计上是按公允价值进行后续计量的，即期末要确认公允价值变动，但题目中事项二会计上原来漏计了公允价值变动，所以更正时，要补确认公允价值变动金额，但税法不认可公允价值变动，所以这里增加了暂时性差异，因此要补确认递延所得税。因税法不认可，所以不用调整应交所得税。
事项(3)，错误处理下，对会计上确认的投资收益，税法免税，所以没有计入应纳税所得额交税，因此更正时，也不用调整应交所得税。
事项(4)，按正确的会计处理方法，不计提摊销，但税法上是要摊销的，所以这里产生了暂时性差异，更正时要补调整递延所得税。
事项(5)，根据题目条件“未作纳税调整，当年没有申报所得税”可知，原来税法也做错了，所以会计更正的损益，税法也是认可的，因此要调整应交所得税。