甲公司于2014年1月1日从证券市场上购入B公司当日发行的分期付息到期还本债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为4年，票面年利率为5%，购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款2064.59万元，另支付相关交易费用8万元。假定按年计提利息，每年年末支付当年度利息。2014年12月31日，该债券的公允价值为2100万元（不包含应收利息）；2015年12月31日，该债券的公允价值为1900万元（不包含应收利息）；2016年12月31日，该债券的公允价值为1870万元（不包含应收利息）。甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。2017年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1970万元存入银行。假定不考虑其他因素的影响。编制甲公司从2014年1月1日至2017年1月20日与该可供出售金融资产有关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
参考答案： （1）2014年1月1日
借：可供出售金融资产——成本2000
——利息调整72.59
贷：银行存款2072.59（2064.59+8）
（2）2014年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2072.59×4%=82.90（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.90=17.10（万元）。
借：应收利息100
贷：投资收益82.90
可供出售金融资产——利息调整17.10
借：银行存款100
贷：应收利息100
可供出售金融资产摊余成本=2072.59-17.10=2055.49（万元），公允价值为2100万元，应确认的公允价值变动金额=2100-2055.49=44.51（万元）。
借：可供出售金融资产——公允价值变动44.51
贷：其他综合收益44.51
（3）2015年12月31日
应确认的投资收益=2055.49×4%=82.22（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.22=17.78（万元）。
借：应收利息100
贷：投资收益82.22
可供出售金融资产——利息调整17.78
借：银行存款100
贷：应收利息100
可供出售金融资产的摊余成本=2055.49-17.78=2037.71（万元），可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=2100-17.78=2082.22（万元），或者2037.71+44.51=2082.22（万元），公允价值为1900万元，应确认的公允价值变动金额=2082.22-1900=182.22（万元）。
借：其他综合收益182.22
贷：可供出售金融资产——公允价值变动182.22
（4）2016年12月31日
应确认的投资收益=2037.71×4%=81.51（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-81.51=18.49（万元）。
借：应收利息100
贷：投资收益81.51
可供出售金融资产——利息调整18.49
借：银行存款100
贷：应收利息100
可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=1900-18.49=1881.51（万元），或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51（万元）（注意用摊余成本延续计算的要受到两次公允价值变动的影响），公允价值为1870万元，应确认的公允价值变动金额=1881.51-1870=11.51（万元），甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。所以将原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认资产减值损失=182.22-44.51+11.51=149.22（万元）。
借：资产减值损失149.22
贷：可供出售金融资产——减值准备11.51
其他综合收益137.71（182.22-44.51）
（5）2017年1月20日
借：银行存款1970
可供出售金融资产——公允价值变动137.71
——减值准备11.51
贷：可供出售金融资产——成本2000
——利息调整19.22
（72.59-17.1-17.78-18.49）
投资收益100