2016年1月1日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2016年度,甲公司销售各类商品共计120000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计120000万分,客户使用奖励积分共计60000万分,2016年末,甲公司估计2016年度授予的奖励积分将有60%被使用。2017年度,甲公司销售各类商品共计180000万元,授予客户奖励积分共计180000万分,客户使用奖励积分150000万分。2017年末,甲公司估计2017年度授予的奖励积分将有80%被使用。本题不考虑增值税以及其他因素的影响。(1)计算甲公司2016年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入、以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。(2)计算甲公司2017年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入、以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。
参考答案: (1)甲公司2016年授予奖励积分的公允价值=120000×0.01=1200(万元);
甲公司因销售商品应当确认的收入=120000-1200=118800(万元);
因客户使用奖励积分应当确认的收入=60000/(120000×60%)×1200=1000(万元)。
借:银行存款 120000
贷:主营业务收入 118800
递延收益 1200
借:递延收益 1000
贷:主营业务收入 1000
(2)2017年度授予奖励积分的公允价值=180000×0.01=1800(万元)。
因销售商品应当确认的收入=180000-1800=178200(万元),由于2017年授予的奖励积分使用剩余12000万分(120000×60%-60000)对应200万元收入,2017年因客户使用奖励积分应当确认的收入=200+1800×(150000-12000)/(180000×80%)=200+1725=1925(万元)。
借:银行存款 180000
贷:主营业务收入 178200
递延收益 1800
借:递延收益 1925
贷:主营业务收入 1925