甲公司(股份有限公司)为增值税一般纳税人,销售商品及动产适用的增值税税率为17%,2016年至2017年发生的与长期股权投资有关的经济业务如下:(1)2016年1月1日,甲公司自非关联方处取得乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制。甲公司支付的对价为一批库存商品和一台机器设备(固定资产),该批库存商品的成本为3000万元,未计提存货跌价准备,市场售价为3700万元;设备的原值为500万元,已计提折旧100万元,未计提减值准备,公允价值为300万元。同时,以银行存款支付审计费、评估费100万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。相关股权变更手续已办理完毕。(2)2016年6月30日,甲公司以银行存款3000万元取得丙公司30%的股权,当日丙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元,公允价值为8500万元(差额为一台固定资产公允价值高于账面价值500万元,该固定资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧),取得投资后甲公司向丙公司董事会派出董事,参与其财务及经营政策,当日董事会改选工作完成。(3)2016年10月1日,甲公司自其母公司处取得丁公司60%的股权,从而能够对丁公司实施控制。甲公司向其母公司定向增发5000万股股票,每股面值1元,每股公允价值为3.6元,支付券商发行费用300万元。当日丁公司个别报表中可辨认净资产的账面价值为9000万元,在集团内合并财务报表中归属于丁公司可辨认净资产账面价值为10000万元,无商誉。相关股权变更手续已办理完毕。以银行存款支付审计费、评估费80万元。(4)2016年12月1日,甲公司将一批原材料出售给丙公司,该批原材料的成本为200万元,未计提存货跌价准备,售价为300万元,至年末丙公司已将该批原材料对外出售了80%。(5)2016年12月31日,乙公司实现净利润500万元,丙公司实现净利润2000万元(其中1月至6月实现净利润500万元),丁公司实现净利润3000万元。(6)2017年1月1日,甲公司将持有乙公司全部股权出售给集团内部A公司,取得处置价款5000万元存入银行。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元,在集团合并财务报表中归属于乙公司可辨认净资产的账面价值为5200万元。当日股权变更手续已办理完毕。(7)2017年6月30日,甲公司将持有丁公司股权出售90%,取得处置价款9000万元,已存入银行。因剩余股权持股比例较低,对丁公司达不到重大影响,作为可供出售金融资产核算。(8)2017年12月31日,丙公司实现净利润3000万元,上年自甲公司购入的原材料全部出售。其他资料:涉及资产出售的均开具了增值税专用发票。甲公司与乙公司、丙公司、丁公司采用的会计政策和会计期间一致,不考虑其他相关因素。(1)说明甲公司合并乙公司属于哪种合并类型,并简述理由。(2)编制取得对乙公司投资相关的会计分录。(3)计算合并乙公司所产生的商誉。(4)说明甲公司对丙公司应如何进行核算,并简述理由。(5)编制与丙公司相关的会计分录。(6)说明甲公司合并丁公司属于哪种合并类型,并简述理由。(7)编制与丁公司相关的会计分录。(8)计算A公司取得乙公司长期股权投资的入账金额。(9)编制甲公司出售乙公司股权的会计分录。(10)编制甲公司出售丁公司股权的会计分录。(答案中涉及“应交税费”科目、“长期股权投资”科目和“可供出售金融资产”科目,必须写出相应的明细科目及专栏名称)

参考答案: (1)甲公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并。
理由:甲公司是从非关联方处取得乙公司股权,能够对乙公司实施控制,所以属于非同一控制下企业合并。
(2)
借:固定资产清理        400
    累计折旧                    100
    贷:固定资产                500
借:长期股权投资        4680
    贷:主营业务收入            3700
        固定资产清理            300
        应交税费——应交增值税(销项税额)680
借:主营业务成本        3000
    贷:库存商品                3000
借:资产处置损益        100
    贷:固定资产清理            100
借:管理费用            100
    贷:银行存款                100

(3)合并乙公司形成的商誉=4680-5000×80%=680(万元)。

(4)甲公司应将对丙公司投资作为长期股权投资核算,并按权益法进行后续计量。
理由:甲公司向丙公司董事会派出董事参与其财务及经营决策,说明对丙公司具有重大影响,所以应作为长期股权投资采用权益法核算。

(5)①取得丙公司投资时的会计分录:
借:长期股权投资——投资成本    3000
    贷:银行存款                            3000
②2016年12月31日丙公司调整后净利润=(2000-500)-500/5×6/12-(300-200)×(1-80%)=1430(万元)。
借:长期股权投资——投资收益 429(1430×30%)
    贷:投资收益                                429
③2017年12月31日
丙公司调整后净利润=3000-500/5+(300-200)×20%=2920(万元)。
借:长期股权投资——投资收益 876(2920×30%)
    贷:投资收益                                876

(6)甲公司合并丁公司属于同一控制企业合并。
理由:合并前甲公司和丁公司均属于同一个集团内部的公司,受同一母公司控制。

(7)
借:长期股权投资 6000(10000×60%)
    贷:股本                            5000
        资本公积——股本溢价            1000
借:资本公积——股本溢价    300
    管理费用                80
    贷:银行存款                        380

(8)A公司取得乙公司长期股权投资的入账金额=5200×80%+680=4840(万元)。

(9)
借:银行存款                5000
    贷:长期股权投资                    4680
        投资收益                        320

(10)
借:银行存款            9000
    可供出售金融资产——成本 1000(9000/90%×10%)
    贷:长期股权投资                        6000
        投资收益                            4000
解题思路: >>>立即刷题