暂时性差异，2018年中级会计《中级会计实务》考试笔记

暂时性差异，2018年中级会计《中级会计实务》考试笔记

暂时性差异的概念

暂时性差异(temporary difference)是资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生

当期，应当确认相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(一)资产的账面价值大于其计税基础、(二)负债的账面价值小于其计税基础。

可抵扣暂时性差异

抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：(一)资产的账面价值小于其计税基础、(二)负债的账面价值大于其计税基础。

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25%。2015年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为(　)万元。

A.12

B.48

C.72

D.120

【答案】B

【解析】2015年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120(万元)，计税基础=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(万元)，2015年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。

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