《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》“未开具发票”的由来
“未开具发票”的由来
纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间，是基本税制要素之一，不可或缺。增值税纳税义务发生时间(这里仅讨论增值税)的一般性规定源于《增值税暂行条例》第十九条：增值税纳税义务发生时间：
(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
(二)进口货物，为报关进口的当天。
增值税纳税义务发生时间的特殊性规定，比如《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第40号)规定“纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。”(PS：本文重点不在于讨论纳税义务发生时间，故不过多堆砌法规条文。)
发票开具时间是纳税人对外发生经营业务收取款项，向付款方开具发票的时间。发票开具时间的一般性规定源于《发票管理办法实施细则》第二十六条：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)第十一条第(四)款规定：专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具。
上述纳税义务发生时间和发票开具时间做比对，不难发现二者存在时间差，一般情况下纳税义务发生时间早于或同于发票开具时间，因此纳税申报表设置了“未开具发票”栏目，用于调整二者差异，实务中购买方不要求开具发票的销售额也在该栏目填列。
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