考试重点:2018年《中级会计实务》可转换公司债券
(一)可转换公司债券的发行
负债成分的公允价值=未来现金流出的现值(按不附转换权的市场利率)=利息折现+本金折现;
权益成分的公允价值=发行收款-负债成分的公允价值。
借:银行存款(实际发行收款)
应付债券——利息调整(面值-负债成分的公允)
贷:应付债券——面值(面值)
其他权益工具(发行收款-负债成分的公允价值)
(二)在转换为公司股份前,其会计处理与一般公司债券一致。
按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按照面值和票面利率确认应付债券-应计利息或应付利息,差额作为利息调整。
(三)可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票的,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目,借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目,按其权益成分的金额,借记“其他权益工具”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分,还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【提示1】最终转换为股份的数量,可以采用按照面值计算,也可以按照账面价值转换。
具体情况看题目要求。
【提示2】如果转换股份时,存在尚未支付的利息,应当一并结转。
多项选择题
自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。
A.发行可转换公司债券
B.资产负债表日后期间销售的商品被退回
C.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿
D.已证实某项资产在资产负债表日已减值
【答案】 BCD
【解析】 选项A,企业发行的可转换公司债券,应在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。
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