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2011年全国专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案
四、计算分析题(本类题共2小题,第1小题12分,第2小题10分,共22分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1.甲公司为上市公司,2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下:
(1)2009年5月20日,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2009年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)2009年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4)2009年7月起,乙公司股票价格持续下跌;至12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5)2010年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
(7)2010年1月起,乙公司股票价格持续上升;至6月30日,乙公司股票收盘价升至每股25元。
(8)2010年12月24日,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用1.68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
要求:
(1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
2.甲公司为上市公司,2010年有关资料如下:
(1)甲公司2010年年初的递延所得税资产借方余额为190万元,递延所得税负债贷方余额为10万元,具体构成项目如下:
单位:万元
项目 | 可抵扣暂时性差异 | 递延所得税资产 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税负债 |
应收账款 | 60 | 15 | ||
交易性金融资产 | 40 | 10 | ||
可供出售金融资产 | 200 | 50 | ||
预计负债 | 80 | 20 | ||
可税前抵扣的经营亏损 | 420 | 105 | ||
合计 | 760 | 190 | 40 | 10 |
(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下:
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定,转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定,可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元,冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元,增加相关预计负债。根据税法规定,实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元,全部费用化计入当期损益。根据税法规定,计算应纳税所得额时,当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
(3)2010年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下:
单位:万元
项目 | 账面价值 | 计税基础 |
应收账款 | 360 | 400 |
交易性金融资产 | 420 | 360 |
可供出售金融资产 | 400 | 560 |
预计负债 | 40 | 0 |
可税前抵扣的经营亏损 | 0 | 0 |
(4)甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。
要求:
(1)根据上述资料,计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
(2)根据上述资料,计算甲公司各项目2010年年末的暂时性差异金额,计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
(3)根据上述资料,逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
(4)根据上述资料,计算甲公司2010年所得税费用金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案及解释】
四、计算分析题
1.(1)
①2009年5月20日购入股票:
借:可供出售金融资产—成本 295.8
应收股利 6
贷:银行存款 301.8
②2009年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利:
借:银行存款 6
贷:应收股利 6
③2009年6月30日发生暂时性的下跌:
借:其他综合收益 35.8
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 35.8 (295.8-260)
④2009年12月31日发生实质性下跌确认资产减值损失
借:资产减值损失 95.8 (295.8-200)
贷:其他综合收益 35.8
可供出售金融资产—减值准备 60
⑤2010年4月26日,乙公司宣告发放现金股利:
借:应收股利 1
贷:投资收益 1
⑥2010年5月10日收到股利:
借:银行存款 1
贷:应收股利 1
⑦2010年6月30日公允价值变动:
借:可供出售金融资产——减值准备 50(25-20)×10
贷:其他综合收益 50
⑧2010年12月24日出售股票:
借:银行存款 278.32(28×10-1.68)
可供出售金融资产——减值准备 10
——公允价值变动 35.8
贷:可供出售金融资产——成本 295.8
投资收益 28.32
借:其他综合收益 50
贷:投资收益 50
(2)
①甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额为- 95.8万元;
②甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元)。
2.
【答案】
(1)甲公司2010年的应纳税所得额=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(万元)
甲公司2010年的应交所得税=1060×25%=265(万元)
(2)
项目 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 |
应收账款 | 360 | 400 | 40 | |
交易性金融资产 | 420 | 360 | 60 | |
可供出售金融资产 | 400 | 560 | 160 | |
预计负债 | 40 | 0 | 40 |
(3)
①应收账款:
借:所得税费用 5
贷:递延所得税资产 5
②交易性金融资产:
借:所得税费用 5
贷:递延所得税负债 5
③可供出售金融资产:
借:其他综合收益 10
贷:递延所得税资产 10
④预计负债:
借:所得税费用 10
贷:递延所得税资产 10
⑤弥补亏损:
借:所得税费用 105
贷:递延所得税资产 105
(4)甲公司2010年所得税费用的金额=265+(5+5+10+105)=390(万元)
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