2018年中级会计师考试已经进入倒计时，请关注考无忧中级会计师考试网，小编将不断更新考试最新信息，供给各位参考。
2011年全国专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案
五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数点的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1.南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关业务资料如下：
(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备;设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。
(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税税额。
(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算;已确认相关公允价值变动收益8万元。
(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元;丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税税额)，剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
(5)11月30日，向戊公司出售一项无形资产(属于增值税免税项目)，相关款项200万元已收存银行。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
(6)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元;该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示)
2.黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税税额。
资料1：
2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
(3) 甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料2：
黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方出售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认合并商誉140万元;
②采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2000万元;
②抵销营业成本1600万元;
③抵销资产减值损失20万元;
④抵销应付账款2340万元;
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入900万元;
②抵销营业成本900万元;
③抵销管理费用10万元;
④抵销固定资产折旧10万元;
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
要求：
逐笔分析、判断资料1、2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)：如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1.(1)
①2010年1月31日
借：应收账款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 300
预计负债 100
②2010年6月30日
借：库存商品 330
应交税费——应交增值税(销项税额) 74.8(440×17%)
主营业务收入 40
预计负债 100
贷：主营业务成本 30
应收账款 514.8(440×117%)
借：银行存款 4 165.2(89×40×117%)
贷：应收账款 4 165.2
(2)①2010年3月25日
借：应收账款 3 510(3000×117%)
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
借：主营业务成本 2 800
贷：库存商品 2 800
②2010年4月10日
借：银行存款 3 480
财务费用 30(3 000×1%)
贷：应收账款 3 510
(3)
2010年6月30日
借：银行存款 50
贷：交易性金融资产——成本 35
——公允价值变动 8
投资收益 7
借：公允价值变动损益 8
贷：投资收益 8
(4)
①2010年9月30日
借：银行存款 290
贷：预收账款 290
②2010年11月30日
借：银行存款 388.6
预收账款 290
贷：主营业务收入 580
应交税费——应交增值税(销项税额) 98.6
借：主营业务成本 570
存货跌价准备 30
贷：库存商品 600
(5)
2010年11月30日
借：银行存款 200
累计摊销 340
无形资产减值准备 30
贷：无形资产 500
营业外收入 70
(6)
①2010年12月1日
借：银行存款 2 808(2400×117%)
贷：其他应付款 2 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 408
②2010年12月31日
借：财务费用 20 [(2500-2400)÷5]
贷：其他应付款 20
2.
【答案】
(1)
①商誉的处理是正确的;
②权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-200×60%)×80%=704(万元)。
(2)
①正确;
②错误，应抵销营业成本2000万元;
③正确;
④正确;
⑤错误，应抵销递延所得税资产5万元。
涉及的分录为：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2 340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
(3)
①正确;
②错误，应抵销营业成本800万元;
③错误，应抵销管理费用5万元;
④错误，应抵销固定资产折旧5万元;
⑤错误，应确认递延所得税资产23.75万元。
涉及的分录为：
借：营业收入 900
贷：营业成本 800
固定资产——原价 100
借：固定资产——累计折旧 5
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 23.75
贷：所得税费用 23.75
(4)
①处理不正确。
正确的处理为个别报表中采用权益法应确认的投资收益=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。
个别报表中的会计处理：
借：长期股权投资 168
贷：投资收益 168[600-(300-260)] ×30%
②处理正确。
延伸阅读：
-更多中级会计师考试报考条件、考试时间和历年真题在这里 >>>中级会计师考试网
题库下载体验：
更多初级会计师考试报考条件、考试时间和历年真题在这里>>>中级会计师考试
想考试拿高分? 考无忧助你考试无忧>>>中级会计师在线刷题
