2018年初级会计师职称考试辅导教材《初级会计实务》答疑(一)
1.教材第28页表1-8中，借方金额的划线注销中，是否应划线到第5行而不是第4行?即：划线是否应同贷方金额的划线注销保持一致?
答：教材内容是正确的。《会计基础工作规范》第五十一条(六)规定：“记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。”
2.教材第61页的【例2-13】中，企业将款项存入银行，但为什么会计分录借方是记入其他货币资金?分录是否应该是：
借：银行存款200000
贷：运收股利——丙上市公司200000
答：本例中，“款项已存入银行”是指甲公司收到的丙上市公司发放的现金股利，已经存入甲公司作为投资者根据有关规定在证券公司指定银行开立的投资款专户之中。该专户的款项也存放在银行，但在管理上、使用上、监管上都与企业的一般银行存款户不同，因此，在会计上专门设置“其他货币资金”科目进行单独反映和监督该类资金的増减变动及其结存情况。
3.教材第67页【例2-30】中，支付价款中包含的宣告但尚未发放的现金股利600000为何要计入成本?
答：财政部2017年3月31日新修订发布的《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规定：“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益”。本教材在第49页已交待“本章重点以财政部2006年发布的企业会计准则和2017年修订发布的《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》为基础介绍企业的货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产和长期待摊费用的有关内容”。
基于以上考虑，根据新修订的《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规定，应将取得交易性金融资产的交易价格中包含的已宣告但尚未发放的现金股利(或已到付息期但尚未领取的债券利息)统一作为交易性金融资产公允价值的组成部分，计入该项交易性金融资产的成本，而不将其单独确认为应收股利(或应收利息)》
4.教材第107页【例2-87】的(4)中，“应交税费——应交増值税(进项税额)”为什么是17045000元?
答：该例中，进项税额17045000元是一个合计数，由两部分组成：第一部分是一次性购进三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C应负担的増值税额17000000元，第二部分为购进三台设备支付包装费应负担的増值税额45000元。
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