2018年初级会计师职称考试辅导教材《初级会计实务》答疑(二)
5.教材第108页【例2-89】的(3)，需要核算领用水泥的进项税额中以后期间可以抵扣的部分，并将其做进项税额转出6请问此处领用的水泥如何能确认还没有超过一年?若超过一年，在其生产或购入的第13个月就已经将40%的进项税额转出了，就不存在本题中的转出分录了。
答：该例中，(3)中记录进项税额转出的会计分录的原因是，本企业生产的水泥由产品(根据现行增值税制度规定，其进项税额可全额从销项税额中抵扣)转为用于生产不动产(根据现行増值税制度规定，其进项税额只可在当年抵扣60、在13个月后才可抵扣剩余的40%)，因而转出的是当月不可抵扣但13个月后可抵扣的进项税额的40%也就是说，领用的水泥为自产的产品，其原负担的进项税额己经全部抵扣，在改变用途用于不动产时按照现行增值税制度规定，应将已抵扣过的进项税额的40%转出，从此时起，等到第13个月再从销项税额中抵扣该金额。
6.教材第108页【例2-89】中的(3)，工程领用本企业生产的水泥时，借记在建工程、货记库存商品。请问该分录应如何理解?
答：企业将自产的水泥用于在建工程，不属于视同销售业务，因此，需要按照成本进行结转，将库存商品的成本计入在建工程，会计分录为：借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。
7.教材第108页中【例2-89】中的(3)，领用本企业生产的水泥时，为什么没有增值税进项税额抵扣60%的会计分录?对此，教材第109页中间对本题的解释也只说了借记应交税费，请问应贷记什么科目?
答：本例为企业领用本企业生产的水泥用于工程建设，其与直接购入水泥用于工程建设的不同之处在于，水泥是该企业的产品，属于存货，其负担的增值税进项税额(如购入用于生产水泥的原材料所负担的进项税额、生产水泥接受其他劳务所负担的进项税额)已在购入原材料或在生产过程接受劳务当时进行了全额抵扣。
基于此，当企业领用本企业生产的水泥用于工程建设，根据现行增值税制度规定，该水泥原已经抵扣增俏税进项税额的40%，不得在领用当期进行抵扣，但可在第13月进行抵扣，因此在领用时需要从进项税额中转出，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，货记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目，其结果是增加了留待以后抵扣的进项税额，减少了当期的进项税額。
第109页第18行至第20行应为：入不动产在建工程成本，但是因为此时产品所负担的进项税额已于购入原材料或生产过程中接受劳务当时予以全部抵扣，因此只黑将当年不可抵扣的40%的部分转出，借记“应交税费一一待抵扣进项税额”科目，货记“应交税费__应交增值税(进项税额转出)”科目。”
8.教材第119页【例2-102】的(4)中，收到保险公司理賠款这笔分录，借方为什么不记“其他应收款”而是记“银行存款”?
答：一是根据本例所给出的条件，确定保险公司赔偿损失金额并同时收到款项存入银行，因此，无需再确认“其他应收款”金额。二是本例意在重点举例说明处置固定资产损失的确定。需要说明的足，在实际工作中，如果先核定了保险公司的理赔金额，应借记“其他应收敘”科目，贷记“固定资产滿理”科目;待以后实际再收到保险公司理赔款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。
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