2018年初级会计师职称考试辅导教材《初级会计实务》答疑(四)
11.教材第189页的(5)中，在确认增值税销项税额时，请问分录中的900元应交增值税(销项税额)是如何计算得出的?为何要用结转的劳务成本15000元X6%=900元?
答:根据《营业税改增值税试点实施办法》的有关规定，增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日期。本例中，甲公司虽然预计无法收回后两次培训费用，但合同约定的付款日期为2017年2月28日，因此，甲公司2月28日应确认应缴纳的增值税销项税额。
本例中，协议约定，2月28日的合同款为15000元(正好与发生的成本相同)，因此，应确认的增值税销项税额为：合同款15000X6%=900(元)，而不是依据劳务成本15000元，只是两者金额在本例中恰好相同。
12.请问印花税属于管理费用还是税金及附加，是否需要计提?
答:财政部2016年发布的《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)规定，印花税应记入“税金及附加”科目，一般不需要计提。
13.请问转销无法支付的应付账款时，其账面余额为什么要转入营业外收入?
答：转销无法支付的应付账款是企业非日常发生的事项，属于直接计入当期利润的利得，不属于企业日常销售活动产生的主营业务收入或其他业务收入。
14.如何区分购进货物中进项税额40%和60%的抵扣方式?只是动产和不动产的区分吗?是否还涉及一般纳税人和小规模纳税人?
答：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)的附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(四)项规定：“适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1曰后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。”
据此，分别按60%、40%比例分二年抵扣进项税额的情形只适用于一般纳税人所发生的一般计税事项，一般纳税人采用简易计税方法计税的事项或小规模纳税人不适用该规定。
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