第三章 税收法律制度

第二节 主要税种

五、个人所得税

（一）个人所得税的概念：是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

（二）个人所得税的纳税义务人：以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。

1.居民纳税义务人

居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。

2.非居民纳税义务人：是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满 1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。

（三）个人所得税的应税项目和税率

1.个人所得税的应税项目

现行个人所得税共有 11 个应税项目：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得（指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）；（10）偶然所得（指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

2.个人所得税税率

（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的超额累进税率。

（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率。

3.稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。

4.劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。

5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

（四）个人所得税应纳税额的计算

1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 3500 元后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500元）×适用税率－速算扣除数

2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（收入总额－成本、费用以及损失等）×适用税率－速算扣除数

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数

4.劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式：

（1）每次收入不足4000元的，应纳税额＝（每次收入额－800）×20%

（2）每次收入超过4000元的，应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×20%

（3）每次收入的应纳税所得额超过 20000 元的，应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数

5.稿酬所得应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入不足4000元的，应纳税额＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%）

（2）每次收入在4000元以上的，应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

6.财产转让所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%

7.利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%

（五）个人所得税征收管理

1.自行申报

自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：

（1）年所得12万元以上的。

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。

（3）从中国境外取得所得的。

（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。

（5）国务院规定的其他情形。

2.代扣代缴

代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。

凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构（不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。